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我國合同能源管理政策在取得了十個(gè)方面的突破
2013年12月17日，國家稅務(wù)總局 國家***聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于落實(shí)節(jié)能服務(wù)企業(yè)合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)征收管理問題的公告》這個(gè)政策的出臺(tái)對(duì)合同能源管理有十個(gè)突破。
合同能源管理政策亮點(diǎn)
一、加強(qiáng)了部門間的配合和工作協(xié)調(diào)
在以往的工作中，合同能源管理項(xiàng)目的認(rèn)證由國家***負(fù)責(zé)，110號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策是***和國家稅務(wù)總局制定的，文件只規(guī)定了稅收優(yōu)惠政策和享受稅收優(yōu)惠政策的門檻條件，沒規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策需要提供的資料。各地節(jié)能服務(wù)公司向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)，遇到的最大的問題是不知道如何證明自己是符合條件的減免稅主體。原因是***認(rèn)定的合同能源管理項(xiàng)目，一是在認(rèn)證時(shí)沒有稅務(wù)部門參與，二是對(duì)已認(rèn)證的項(xiàng)目只在網(wǎng)上公布名單，沒有紙質(zhì)的證書或證明文件，稅務(wù)部門沒有技術(shù)能力自己鑒定申請(qǐng)企業(yè)是否為符合條件的合同能源管理項(xiàng)目，對(duì)于***網(wǎng)上公布的認(rèn)證名單，認(rèn)可和不認(rèn)可都很尷尬。77號(hào)公告是國家稅務(wù)總局和國家***聯(lián)合頒布的文件，加強(qiáng)了行業(yè)主管部門與稅務(wù)機(jī)關(guān)的配合和聯(lián)動(dòng)，必將徹底解決以前稅收優(yōu)惠政策申請(qǐng)審批工作中的扯皮現(xiàn)象，有利于國家給予的行業(yè)稅收優(yōu)惠政策迅速落到實(shí)處。
二、文件形式采用的是公告而非通知的形式
110號(hào)文件頒布以后，各省、市稅務(wù)機(jī)關(guān)未及時(shí)轉(zhuǎn)發(fā)給基層稅務(wù)機(jī)關(guān)，節(jié)能服務(wù)公司向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)減免稅時(shí)，出現(xiàn)了基層稅務(wù)機(jī)關(guān)不知道該行業(yè)有稅收優(yōu)惠政策的事情。節(jié)能服務(wù)公司提示主管稅務(wù)機(jī)關(guān)網(wǎng)站上已經(jīng)公布，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)竟答復(fù)辦公時(shí)間不能上網(wǎng)，這就說明了文件采用通知的形式下達(dá)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)只看其省市局下達(dá)的轉(zhuǎn)發(fā)文件。為了避免這一現(xiàn)象再度出現(xiàn)，新政策采取了公告的形式，公告就是公而告之，公告中規(guī)定的政策不必再層層轉(zhuǎn)發(fā)，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)可以直接執(zhí)行，從而有利于工作效率的提高，方便納稅人遞交申請(qǐng)資料。
三、進(jìn)一步明確了享受稅收優(yōu)惠政策的主體要件
77號(hào)公告第一條規(guī)定，對(duì)實(shí)施節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，凡實(shí)行查賬征收所得稅的居民企業(yè)并符合企業(yè)所得稅法和本公告有關(guān)規(guī)定的，該項(xiàng)目可享受財(cái)稅〔2010〕110號(hào)規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。根據(jù)該條規(guī)定，享受“三免三減半”優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司必須符合4個(gè)條件，一是實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目必須是節(jié)能效益分享型的合同能源管理項(xiàng)目，二是依據(jù)中國法律成立實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在境內(nèi)的居民企業(yè)，三是實(shí)行查賬征收的稅收管理模式，四是符合110號(hào)文件規(guī)定的企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策的門檻條件。非居民企業(yè)以及核定征收的居民企業(yè)、實(shí)施的是其他類型的合同能源管理項(xiàng)目的企業(yè)，實(shí)施的合同能源管理項(xiàng)目不符合110號(hào)文規(guī)定的6項(xiàng)門檻條件，均不能享受企業(yè)所得稅“三免三減半”優(yōu)惠政策。另外根據(jù)該條規(guī)定，如果節(jié)能服務(wù)企業(yè)的分享型合同約定的效益分享期短于6年的，可按實(shí)際分享期享受優(yōu)惠。例如某節(jié)能服務(wù)公司的合同能源管理項(xiàng)目效益分享期是4年，可按4年享受優(yōu)惠，即前3年免稅，最后1年減半征收。
四、對(duì)稅收優(yōu)惠期內(nèi)轉(zhuǎn)讓的合同能源管理項(xiàng)目做出規(guī)定
77號(hào)公告第二條規(guī)定，對(duì)在優(yōu)惠期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓所享受優(yōu)惠的項(xiàng)目給其他符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，受讓企業(yè)承續(xù)經(jīng)營該項(xiàng)目的，可自項(xiàng)目受讓之日起，在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的優(yōu)惠;優(yōu)惠期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓企業(yè)不得就該項(xiàng)目重復(fù)享受優(yōu)惠。例如甲節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施的鍋爐改造項(xiàng)目效益分享期是7年，自2013年1月1日起享受“三免三減半”優(yōu)惠政策，2014年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司，如果乙節(jié)能服務(wù)公司也是符合條件的節(jié)能服務(wù)企業(yè)，則免稅期從2014年1月份至2015年12月底，只有兩年的免稅期。如果甲公司在2019年1月份轉(zhuǎn)讓給了乙節(jié)能服務(wù)公司，由于“三免三減半”優(yōu)惠政策已全部被甲公司享受，乙公司就該項(xiàng)目不能再享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠。
五、明確了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的年限
77號(hào)公告第三條第一款規(guī)定，節(jié)能服務(wù)企業(yè)投資項(xiàng)目所發(fā)生的支出，應(yīng)按稅法規(guī)定作資本化或費(fèi)用化處理。形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，應(yīng)按合同約定的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷。按照本條的規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司的投資也應(yīng)首先區(qū)分資本性支出和收益性支出。資本性支出形成的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，可以按項(xiàng)目的效益分享期計(jì)提折舊或攤銷，在項(xiàng)目期短于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定的固定資產(chǎn)最短年限的情況下，該條規(guī)定無疑也是一種稅收優(yōu)惠政策，但該條規(guī)定的表述比110號(hào)文件中的“按按折舊或攤銷期滿”表述容易理解多了。值得注意的是，該條只明確了計(jì)提折舊和攤銷的期限，并未明確計(jì)提折舊和攤銷的方法。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第59條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊準(zhǔn)予扣除，根據(jù)該條規(guī)定，企業(yè)計(jì)提折舊的方法首選直線法，加速折舊要事先經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)的備案才能執(zhí)行，由此可以推定，節(jié)能服務(wù)公司的固定資產(chǎn)可在項(xiàng)目期內(nèi)平均計(jì)提折舊是沒有問題的了。
六、明確了不同稅收政策待遇項(xiàng)目之間的費(fèi)用分?jǐn)偡椒?/strong>
110號(hào)文件第二條第六款規(guī)定，服務(wù)公司同時(shí)從事適用不同稅收政策待遇項(xiàng)目的，其享受稅收優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算收入、扣除，并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用。文件提出了要分?jǐn)偲陂g費(fèi)用的要求，但沒明確期間費(fèi)用的分?jǐn)偡椒ǎo節(jié)能服務(wù)公司的財(cái)務(wù)人員造成了一點(diǎn)的困惑。77號(hào)公告第三條第二款給出了分?jǐn)偟姆椒ǎ雌陂g費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)按照項(xiàng)目投資額和銷售(營業(yè))收入額兩個(gè)因素計(jì)算分?jǐn)偙壤瑑蓚€(gè)因素的權(quán)重各為50%。
【例如】某節(jié)能服務(wù)公司的期間費(fèi)用總額為1000萬元，有A和B兩個(gè)合同能源管理項(xiàng)目，其中A項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為500萬元，2013年取得的分享收入為400萬元;B項(xiàng)目未能享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，投資額為300萬元，2013年取得的分享收入為200萬元，則：
·A項(xiàng)目的分?jǐn)偙壤? (400/600)×0. 5+(500/800)×0. 5=64.58%
·B項(xiàng)目的分?jǐn)偙壤? (200/600)×0. 5+(300/800)×0. 5=35.42%
·A項(xiàng)目的分?jǐn)偲陂g費(fèi)用金額=1000×64.58%=645.8萬元
·B項(xiàng)目的分?jǐn)偲陂g費(fèi)用金額=1000×35.42%=354.2萬元
七、對(duì)財(cái)稅〔2009〕166號(hào)文件規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目做了擴(kuò)大解釋
110號(hào)文件第二條第三款第四項(xiàng)規(guī)定，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理的項(xiàng)目需符合《*** 國家稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅[2009]166號(hào))“4、節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)規(guī)定的項(xiàng)目和條件，對(duì)于財(cái)稅〔2009〕166號(hào)文規(guī)定的“節(jié)能減排技術(shù)改造”類中第一項(xiàng)至第八項(xiàng)未列明的項(xiàng)目能否享受110號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠政策，企業(yè)和稅務(wù)機(jī)關(guān)存在理解上的不一致。77號(hào)公告第五條規(guī)定，享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的項(xiàng)目應(yīng)屬于《*** 國家稅務(wù)總局 國家發(fā)展改革委關(guān)于公布環(huán)境保護(hù)節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄(試行)的通知》(財(cái)稅〔2009〕166號(hào))規(guī)定的節(jié)能減排技術(shù)改造項(xiàng)目，包括余熱余壓利用、綠色照明等節(jié)能效益分享型合同能源管理項(xiàng)目，將余熱余壓利用、綠色照明項(xiàng)目納入享受稅收優(yōu)惠政策的項(xiàng)目，對(duì)于實(shí)施實(shí)施余熱余壓利用、綠色照明項(xiàng)目的節(jié)能服務(wù)公司是一重大利好。
八、明確了企業(yè)所得稅三免三減半稅收優(yōu)惠政策的備案管理要求
110號(hào)文件的最大缺陷是沒有規(guī)定如何進(jìn)行企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策的備案要求，導(dǎo)致節(jié)能服務(wù)公司在申請(qǐng)享受稅收優(yōu)惠政策時(shí)無法可依。77號(hào)公告第六條對(duì)110號(hào)文件的這一缺憾做了填補(bǔ)。主要規(guī)定如下：
1. 合同能源管理項(xiàng)目?jī)?yōu)惠實(shí)行事前備案管理;
2. 節(jié)能服務(wù)企業(yè)享受合同能源管理項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案;
3. 涉及多個(gè)項(xiàng)目?jī)?yōu)惠的，應(yīng)按各項(xiàng)目分別進(jìn)行備案;
4. 在項(xiàng)目取得第一筆收入的次年4個(gè)月內(nèi)，完成項(xiàng)目享受優(yōu)惠備案;
5. 辦理備案手續(xù)時(shí)需提供的資料：
(1)減免稅備案申請(qǐng);
(2)能源管理合同復(fù)印件;
(3)國家***、***公布的第三方機(jī)構(gòu)出具的《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》，或者政府節(jié)能主管部門出具的合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見;
(4)《合同能源管理項(xiàng)目應(yīng)納稅所得額計(jì)算表》;
(5)項(xiàng)目第一筆收入的發(fā)票復(fù)印件;
(6)合同能源管理項(xiàng)目發(fā)生轉(zhuǎn)讓的，受讓節(jié)能服務(wù)企業(yè)除提供上述材料外，還需提供項(xiàng)目轉(zhuǎn)讓合同、項(xiàng)目原享受優(yōu)惠的備案文件。
九、明確了對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策企業(yè)的監(jiān)管措施
110號(hào)文件的另一個(gè)缺陷是沒有規(guī)定對(duì)已經(jīng)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司如何進(jìn)行監(jiān)管和處罰，77號(hào)公告對(duì)此做出明確的規(guī)定，根據(jù)77號(hào)公告第七條的規(guī)定，對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的節(jié)能服務(wù)公司的監(jiān)管措施有以下3項(xiàng)：
1. 企業(yè)享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)自發(fā)生變化之日起15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)書面報(bào)告。如不再符合享受優(yōu)惠條件的，應(yīng)停止享受優(yōu)惠，并依法繳納企業(yè)所得稅。
2. 對(duì)節(jié)能服務(wù)企業(yè)采取虛假手段獲取稅收優(yōu)惠的、享受優(yōu)惠條件發(fā)生變化而未及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的以及未按本公告規(guī)定報(bào)送備案資料而自行減免稅的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照稅收征管法等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。
3. 稅務(wù)部門應(yīng)設(shè)立節(jié)能服務(wù)企業(yè)項(xiàng)目管理臺(tái)賬和統(tǒng)計(jì)制度，并會(huì)同節(jié)能主管部門建立監(jiān)管機(jī)制。
十、引入第三方機(jī)構(gòu)審核并明確其法律責(zé)任
110號(hào)文件對(duì)享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項(xiàng)目的確認(rèn)也是空白，對(duì)此77號(hào)公告第八條規(guī)定，合同能源管理項(xiàng)目的確認(rèn)由***公布的第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，或者由政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見。第三方機(jī)構(gòu)在合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)過程中應(yīng)嚴(yán)格按照國家有關(guān)要求認(rèn)真審核把關(guān)，確保審核結(jié)果客觀、真實(shí)。對(duì)在審核過程中把關(guān)不嚴(yán)、弄虛作假的第三方機(jī)構(gòu)，一經(jīng)查實(shí)，將取消其審核資質(zhì)，并按相關(guān)法律規(guī)定追究責(zé)任。根據(jù)該條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)憑第三方節(jié)能量審核機(jī)構(gòu)出具《合同能源管理項(xiàng)目情況確認(rèn)表》和政府節(jié)能主管部門出具合同能源管理項(xiàng)目確認(rèn)意見，均可認(rèn)定為符合條件可以享受稅收優(yōu)惠政策的合同能源管理項(xiàng)目。
落實(shí)文件的幾點(diǎn)建議
77號(hào)公告的出臺(tái)，解決了很多110號(hào)文件執(zhí)行中遇到的實(shí)際問題，是一個(gè)操作性非常強(qiáng)的文件，對(duì)節(jié)能服務(wù)公司順利享受到稅收優(yōu)惠政策，正確進(jìn)行稅務(wù)處理具有重要的指導(dǎo)意義。要想將77號(hào)公告規(guī)定落到實(shí)處，還需要做好以下幾個(gè)方面的工作：
一、各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)重視
去年和今年冬天連續(xù)出現(xiàn)的霧霾天氣，已經(jīng)給我們敲響了警鐘，保護(hù)環(huán)境已刻不容緩，節(jié)能減排是每一個(gè)企業(yè)和國人身上的責(zé)任和重?fù)?dān)。在工業(yè)企業(yè)資金和節(jié)能減排任務(wù)嚴(yán)峻的情況下，大力發(fā)展節(jié)能服務(wù)公司，實(shí)施合同能管管理項(xiàng)目對(duì)保護(hù)環(huán)境、降低能耗、節(jié)約能源有著非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)充分認(rèn)識(shí)到110號(hào)文件和77號(hào)公告對(duì)促進(jìn)合同能源管理健康發(fā)展的重大促進(jìn)作用，重視兩個(gè)文件的政策學(xué)習(xí)和落實(shí)工作，強(qiáng)調(diào)服務(wù)意識(shí)，狠抓機(jī)關(guān)作風(fēng)，加強(qiáng)工作考核，全心全意為納稅人服務(wù)。
二、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)真學(xué)習(xí)合同能源管理專業(yè)知識(shí)和相關(guān)的稅收政策
110號(hào)文件和77號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和執(zhí)行，與廣大基層稅務(wù)干部的執(zhí)法水平息息相關(guān)。基層稅務(wù)干部特別是中西部的基層稅務(wù)干部，由于信息閉塞和工作繁忙，不了解合同能源管理的運(yùn)作和實(shí)質(zhì)，也不熟悉合同能源管理的稅收優(yōu)惠政策，也就很難把兩個(gè)文件落實(shí)和執(zhí)行好。為此，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)干部關(guān)于合同能源管理專業(yè)知識(shí)和稅收政策的培訓(xùn)和指導(dǎo)，必要時(shí)組織相關(guān)人員和業(yè)內(nèi)專家進(jìn)行專題研討，切實(shí)弄通合同能源管理的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)和相關(guān)稅收政策，切實(shí)提高執(zhí)法水平和服務(wù)水準(zhǔn)。
三、基層稅務(wù)機(jī)關(guān)克服畏難和消極情緒
110號(hào)文件和77號(hào)公告規(guī)定的稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)和執(zhí)行，需要掌握的知識(shí)和法規(guī)多，需要審核的資料也很繁瑣，稍微不注意就有可能出現(xiàn)政策偏差，導(dǎo)致稅源流失，甚至承受較為嚴(yán)重的行政處罰。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)在審批節(jié)能服務(wù)公司的減免稅備案申請(qǐng)時(shí)，普遍存在畏難和消極情緒，寧可不做，決不出錯(cuò)，個(gè)別地方在實(shí)際工作中出現(xiàn)了“推、拖、拒”的現(xiàn)象，導(dǎo)致110號(hào)文件執(zhí)行不到位。基層稅務(wù)機(jī)關(guān)人員除了加強(qiáng)業(yè)務(wù)和稅法學(xué)習(xí)外，還要有責(zé)任擔(dān)當(dāng)精神，切實(shí)樹立服務(wù)意識(shí)，對(duì)符合條件的減免稅備案申請(qǐng)及時(shí)受理，盡快辦理。